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    2008年注册会计师考试《审计》试题及答案解析

一、单项选择题（本题型共4大题，18小题，每小题1分，本题型共18分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。）

（一）D注册会计师负责对丁公司20×8年度财务报表进行审计。在审计银行存款时，D注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

1.    D注册会计师实施的下列程序中，属于控制测试程序的是（）。

A.    取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性

B.    检查银行存款收支的正确截止

C.    检查是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表

D.    函证银行存款余额

[答案]C

[解析]选项ABD均属于实质性程序。

2.    如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是（）

A.    重新测试相关的内部控制

B.    检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况

C.    检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况

D.    检查该银行账户的银行存款余额调节表

[答案]D

[解析]编制银行存款余额调节表可以检查调节后银行存款日记账金额与银行对账单余额是否一致。

对于恰当审计程序的选择题，在审计的习题中经常出现，单选题题目可以问什么是最好的审计程序，在多选题目中可以说可以采用的审计程序，这点相信大家在网校梦想成真系列丛书、练习中心、考试中心和授课老师的讲解中应该练习到了不少。在梦想成真系列《经典题解》P198页单选题第10题可以说就是这个题目了。

3.    如果D注册会计师要证实丁公司在临近20×8年12月31日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是（）

A.    函证20×8年12月31日的银行存款余额

B.    检查20×8年12月31日的银行对账单

C.    检查20×8年12月31日的银行存款余额调节表

D.    检查20×8年12月的支票存根和银行存款日记账

[答案]D

[解析]只要被审计单位已经签发了支票的，必要会有支票存根，注册会计师根据连续编号的支票存根追查到银行日记账，这是最有效的方法。选项ABC，如果持票人尚未到银行办理转账的手续，则无法查出未入账的已签发支票。

4.    丁公司某银行账户的银行对账单余额为1 585 000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，D注册会计师注意到以下事项：在途存款100 000元；未提现支票50 000元；未入账的银行存款利息收入35 000元；未入账的银行代扣水电费25 000元。假定不考虑其他因素，D注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是（）。

A.    1 535 000元

B.    1 575 000元

C.    1 595 000元

D.    1 635 000元

[答案]D

[解析]假定不考虑其他的因素，那么审计后确认的金额应该为经银行余额调节表调节后的金额，1585000+100000-50000＝16350000（元）。

（二）C注册会计师负责对丙公司20×8年度财务报表进行审计。在了解内部控制时，C注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

5.    内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可行性提供合理保证，其原因是（）。

A.    建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责

B.    内部控制的成本不应超过预期带来的收益

C.    在决策时人为判断可能出现错误　

D.    对资产和记录采取适当的安全保护措施是丙公司管理层应当履行的经管责任

[答案]C

[解析]内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。内部控制存在的固有局限性包括：（1）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。（2）可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。参考教材P179页五、内部控制的局限性。

6.    下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（）。

A.    现金支付的审批与执行

B.    现金保管与现金日记账的记录

C.    现金的会计记录与审计监督

D.    现金保管与现金总分类账的记录

[答案]B　

[解析]选项A中，审批和执行属于是不相容职务；选项B中，现金的保管和现金日记账的登记，属于是相容职务，在实务中企业出纳往往也是兼顾两者的工作；选项C中，会计执行和审计监督是不相容的职务；选项D中，现金保管和现金总账的登记工作应该相分离，总账与日记账之间存在互相核对的作用，所以不能够由同一个从事。

7.    在了解控制环境时，C注册会计师通常考虑的因素是（）。

A.    内部控制的人工成分

B.    内部控制的自动化成分

C.    丙公司董事会对内部控制重要性的态度和认识

D.    会计信息系统

[答案]C

[解析]控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。参考教材P179页六（一）的内容。

8.    下列情形中，最有可能导致C注册会计师不能执行财务报表审计的是（）。

A.    丙公司管理层没有清晰区分内部控制要素

B.    丙公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制

C.    丙公司管理层凌驾于内部控制之上

D.    C注册会计师对丙公司管理层的诚信存在严重疑虑

[答案]D

[解析]对于题目中，我们应该选择最佳的答案，题目中选择的是不能执行财务报表审计业务，比较难以判断的是选项C和D，针对选项C，注册会计师可以根据情况采用针对管理层凌驾于控制之上的风险来实施有效的审计程序，而对于选项D，对于被审计单位管理层的诚信有严重疑虑的，这个就非常有可能不承接这个业务或者是解除该业务了。

9.    C注册会计师没有义务实施的程序是（）。

A.    查找丙公司内部控制运行中的所有重大缺陷

B.    了解丙公司情况及其环境

C.    实施审计程序，以了解丙公司内部控制的设计

D.    实施穿行测试，以确定丙公司相关控制活动是否等到执行

[答案]A

[解析]注册会计师的目的不是查找被审计单位内部控制运行中的所有重大缺陷。

（三）B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型（审计风险＝重大错报风险×检查风险）时，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

10.   下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（）。

A.    重大错报风险是因错误使用审计程度产生的

B.    重大错报是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性

C.    重大错报风险独立于财务报表审计而存在

D.    重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制

[答案]C

[解析]重大错报风险是客观存在的，独立于报表审计的，不是实施程序可以控制的，所以选项AD不正确。选项B描述的是固有风险，并不能够说重大错报风险等于固有风险。