第二章商品流通企业会计商品流通企业是从事商品购销活动的行业，包括商业、粮食、物资供销、供销合作社、对外贸易、医药、石油、烟草、图书发行等各类所有制方式的企业。在国民经济中，它起着联接生产与消费的桥梁和纽带作用。第一节商品流通企业会计的特征一、核算对象分为批发和零售两种类型商品流通企业会计核算对象所谓批发企业，是指向生产企业或其他企业购入商品，供应给零售企业或其他批发企业用以转卖，或供应给其他企业用以加工的商品流通企业。它处于商品流转的起点或中间环节，是组织城乡之间、地区之间商品流通的桥梁。所谓零售企业，是指向批发企业或生产企业购入商品，销售给个人消费，或销售给企事业单位等用于生产和非生产消费的商品流通企业，是直接为人民生活服务的基层商品流通企业。二、核算内容以商品流转为核心商品流通企业会计核算内容所谓商品购入，是指商品流通企业为了销售或加工后销售，通过货币结算取得商品所有权的交易行为，是商品流转的起点。商品购入过程，也就是货币资金转变为商品资金的过程。所谓商品销售，是指商品流通企业通过货币结算而售出商品的交易行为，是商品流转的终点。商品销售过程，也就是商品资金转变为货币资金的过程。所谓商品存储，是指商品流通企业购入的商品在销售曾经在企业的逗留状态。

它以商品资金的形态存在于企业之中。商品存储是商品购入和商品销售的中间环节，也是商品流转的重要环节。商品存储包括库存商品、受托代销商品、分期收款发出商品和购货方拒收的代管商品等。三、核算方式以进价核算和售价核算为主商品流通企业会计核算方式（一）进价核算进价核算是指以库存商品的购入价钱来反映和控制商品购入、销售和存储的一种核算方式。1．进价金额核算进价金额核算是指库存商品总分类账和明细分类账都只反映商品进价金额，不反映实物数目的一种核算方式。采用这些技巧，因为缺少实物数目记载，必须通过对库存商品进行实地盘点，估算出期终结存金额后，才会倒挤主营业务成本，所以俗称为“进价记帐盘存计销”。2．数目进价金额核算数目进价金额核算，是指库存商品总分类账和明细分类账除均按商品进价金额反映外，同时明细分类账还必须反映商品实物数目的一种核算方式。采用这些方式，可以按照已销商品的数目按进价摊销主营业务成本。（二）售价核算售价核算是指以库存商品的销售价钱来反映和控制商品购入、销售和存储的一种核算方式。1.售价金额核算售价金额核算是指库存商品总分类账和明细分类账都只反映商品售价金额，不反映实物数目的一种核算方式。

数目售价金额核算数目售价金额核算是指库存商品总分类账和明细分类账除均按商品售价金额反映外，同时明细分类账还必须反映商品实物数目的一种核算方式。第二节批发企业商品流转的核算批发企业的主要业务是大宗商品购销，交易次数不像零售业那样频繁，但每次的成交额却比零售业大得多。因而，通常采用数目进价金额核算。一、商品购入的核算（一）同城商品购入的业务程序及其核算同城商品购入，商品的交接方法通常采用“送货制”或“提货制”。款项的结算方法一般采用汇款收据和商业本票结算，也可以采用建行支票结算。同城商品购入的业务流程图（二）异地商品购入的业务程序及其核算异地商品购入的交接形式，通常采用“发货制”。款项的结算方法，通常采用电汇承付结算或委托收款结算。异地商品购入业务流程图（三）商品采购的明细分类核算为了把握商品采购的详尽情况，强化对商品采购的管理，并使得在途商品早日初验入库投放市场，就必须对商品采购进行明细分类核算。批发企业商品采购的明细分类核算，主要采用同行登记法和抽单核实法。1.同行登记法同行登记法，又称为平行记帐法或横线记帐法，就是采用两栏式账页，将同一批次购入的商品，对于支付款项和商品初验入库，都分别计入账页同一行次的“借方栏”和“贷方栏”。

通过借借方的互相对照，逐一收汇，以反映商品采购的动态，有利于检测和监督购入商品的结算和入库情况。因为同一批次购入的商品可能分批抵达，为此，在账页每一行次的借方，可以依据各单位的具体须要，再降低若干小行，便于反映商品分批抵达初验入库的情况。商品采购两栏式明细账的格式如表2-2所示。2．抽单核实法抽单核实法就是不设置“商品采购”明细分类账，而是充分借助自制的两联收货单，即“结算联”和“入库联”来取代“商品采购”明细分类账的一种简化的核算方式。采用抽单核实法，一定要严格遵循账簿传递的程序，强化账簿的管理和对帐工作，以避免账簿散乱遗失，导致核算工作的衰弱。（四）进货退出的核算批发企业因为进货量大，通常对于原箱整件包装的商品，在初验时只作抽样检测，为此，在入库后复验商品时，常常发觉商品的数目、质量、品种、规格与协议不符。因此，批发企业应及时与供货单位联系商品流通企业会计科目，调换或补回商品，或则作进货退出处理。在发生进货退出业务时，由供货单位开出红字增值税专用收据，企业收到后由业务部门据以填制“进货退出单”，通知贮运部门发运商品；财会部门按照贮运部门转来的“进货退出单”进行核算。（五）购入商品退补价的核算购入商品退价的核算购入商品退价，是指原结算款项的进价低于实际进价，应由供货单位将低于实际进价的差额返还给购货单位。

购入商品补价的核算购入商品补价，是指原结算款项的进价高于实际进价，应由购货单位将高于实际进价的差额补付给供货单位。（六）购入商品发生过剩和溢余的核算购入商品发生过剩的核算购入商品发生过剩时，在查明缘由前，应通过“待处理财产损溢”账户进行核算。查明缘由后，假如是供货单位少发商品，经联系后，可由其补发商品或作进货退出处理；假如是运输途中的自然耗损，则应作为“经营费用”列支；假如是责任车祸，应由运输单位或责任人承当经济责任的，则作为“其他预收款”处理；如由本企业承当损失的，报经批准后，在“营业外开支”账户列支。购入商品发生溢余的核算购入商品发生溢余时，在查明缘由前商品流通企业会计科目，应通过“待处理财产损溢”账户进行核算。查明缘由后，假如是运输途中的自然升溢，应冲减“经营费用”账户；若果是供货单位多发商品，可与对方联系，由其补来增值税专用收据后，作为商品购入处理。（七）购入商品发生拒付款项和拒收商品的核算批发企业从异地购入商品时，对于建行转来的电汇账簿及其所附的增值税专用收据（收据联）、运费账簿等，必须认真与协议进行核实，如发觉与购销协议不符、重复电汇以及款项或邮费多计等情况，应在建行规定的承付期内填制“拒绝承付理由书”，拒付款项。

对于与购货协议不符或重复电汇的，应拒付全部电汇款；对于部份与购货协议不符的，应拒付不符部份的电汇款；对于款项与邮费多计的，则应拒付多计的数额。企业提出拒付货款时，应实事求是，不能因供货单位的部份差错而拒付全部款项，更不能推托无理拒付款项，损害供货单位的利益。异地商品购入，因为电汇账簿的传递与商品运送的渠道不同，支付款项与商品初验入库的时间常常也不一致，因而导致拒付款项与拒收商品有先有后，这样会出现三种情况：A.先拒付款项，后拒收商品。企业收到交行转来的电汇账簿，发觉内附的增值税专用收据（收据联）与购销协议不符，拒付款项。等商品抵达后，再拒收商品。因为没有发生结算与购销关系，只需在拒收商品时，将拒收商品计入“代管商品物资”账户。B.先拒收商品，后拒付款项。企业收到商品时，发觉商品与购销协议不符，可拒收商品，将拒收商品计入“代管商品物资”账户的贷方，等交行转来电汇账簿时，再拒付款项。C.先支付款项，后拒收商品。企业收到交行转来的电汇账簿，将内附的增值税专用收据（收据联）与购销协议核实相符后，支付了欠款。等商品抵达初验时，发觉商品与购销协议不符，不仅将拒收商品计入“代管商品物资”账户的贷方外，还应将拒收商品款项、增值税额及邮费，分别从“商品采购”账户、“应缴税金”账户和“经营费用”账户一并转到“应收账款”账户。

待业务部门与供货单位协商解决后，再进一步做出帐目处理。二、商品销售的核算（一）同城商品销售的业务程序及其核算同城商品销售业务程序图（二）异地商品销售的业务程序及其核算异地商品销售的交接方法通常采用“发货制”。款项的结算方法通常采用电汇承付结算或委托收款结算。图2—8异地商品销售业务流程图（三）直运商品销售的业务程序及其核算直运商品销售是指批发企业购入商品后，不经过本企业库房储备，直接从供货单位发运给购货单位的一种销售形式。图2—10直运商品销售业务留传图（四）代销商品销售的核算商品购销业务的核算（1）委托方的核算批发企业为了加速商品流转，推销新产品和发愣积压商品、合理地使用仓位和节省仓储费用，可以将商品先发往购货单位，委托其代销，等商品销售后，再定期结算款项。（2）受托方的核算接受代销商品的批发企业在收到代销商品并已初验入库时，尽管企业仍未取得商品的所有权，并且企业对代销商品有支配权，可以举办商品销售业务，以有效地借助供货单位的资金举办经营业务。受托单位为了强化对代销商品的管理和核算，在收到商品时，应借记“受托代销商品”账户，贷记“代销商品款”账户。结算代销手续费形式的核算（1）委托方的核算在委托其他企业代销商品时，采取支付代销手续费形式，其业务程序及代销商品销售的核算方式，与作商品购销业务处理的方式基本相同。

所不同的是因为受托方是商品购销双方的中介人，委托方要按照协议的规定，按销售额的一定比列支付受托方代销手续费，届时借记“经营费用”账户。（2）受托方的核算接受代销商品的企业，采取支付代销手续费形式，在收到代销商品时的核算方式，与作商品购销业务处理的方式完全相同，此不赘言。代销商品在销售后，应按照规定向购货方填制增值税专用收据，按价税合计缴纳的货款借记“银行存款”账户；按实现的销售收入，贷记“应付账款”账户；按缴纳的增值税额贷记“应缴税金”账户。同时，注销代销商品，借记“代销商品款”，贷记“受托代销商品”账户。（五）销货退回的核算批发企业在商品销售后，购货单位发觉商品的品种、规格、质量等与购销协议不符等缘由而提出退款时，经批发企业业务部门同意后，由其填制红字增值税专用收据送各有关部门申领退款手续，财会部门按照贮运部门转来的收据（记帐联）结算款项，并进行帐目处理。（六）销售商品退补价的核算实际销售价钱高于早已结算款项的价钱是销货退价，销货单位应将多收的差额返还给购货单位。实际销售价钱低于早已结算款项的价钱是销货补价，销货单位应向购货单位补收少算的差额。销售商品发生退补价时，先由业务部门填制增值税专用收据给以更正，财会部门初审无误后，据以结算退补价款并进行帐目处理。

（七）购货单位拒付款项和拒收商品的核算批发企业在异地商品销售业务中，通常采用发货制，并采用电汇承付结算或委托收款结算方法，在商品已发运，并向交行办好电汇手续后，即作为商品销售处理。当购货单位收到电汇账簿时，发觉内附增值税专用收据开列的商品与协议不符，或则与收到的商品数目、品种、规格、质量不符时，才会拒付款项或拒收商品。当批发企业财会部门接到交行转来的购货单位“拒绝付款理由书”时，暂不作帐目处理，但应立刻通知业务部门，及时查明缘由，并尽早与购货单位联系进行协商，之后按照不同的情况做出处理。对于商品少发的处理有两种情况：假如补发商品，在商品发运后，收到购货单位款项、增值税额及垫付邮费时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。假如不再补发商品，则由业务部门填制红字增值税专用收据，作销货退回处理。对于款项开错的，也应由业务部门填制红字增值税专用收据，财会部门据以作销货退价处理。对于因商品质量不符要求，或因商品品种、规格发错而退回时，应由贮运部门初验入库，财会部门按照转来的红字增值税专用收据作销货退回处理，退回商品的邮费纳入“经营费用”账户。对于商品紧缺的情况，先要冲减“主营业务收入”、“应缴税金”、和“应收账款”账户，再依照具体情况进行帐目处理。如属于本企业贮运部门责任，应由其填制“财产损失报告单”，将商品紧缺金额转到“待处理财产损溢”账户，待领导批准后，再转到“营业外总额”账户。假如购货单位支付了部份款项，而又拒付了部份货款，应将收到的货款借记“银行存款”账户，对于仍未收到的货款，则仍保留在“应收账款”账户内，在与对方协商解决后，再给以转销。