成本剖析（cost）

成本剖析概述

借助成本核算及其他有关资料，剖析成本水平与构成变动的变动情况，研究影响成本升降的各类诱因及其变动缘由，找寻增加成本的途径。成本剖析是成本管理的重要组成部份，共作用是正确评价企业成本计划的执行结果，阐明成本升降变动的缘由，为编制成本计划和制订经营决策提供重要根据。

成本剖析的主要内容

包括：成本计划完成情况的剖析、技术经济指标变动对成本影响的剖析、主要产品单位成本剖析等。方式主要有：对比剖析法、比率剖析法、趋势剖析法、因素剖析法等。

成本剖析的方式

在进行成本剖析中可供选择的技术方式(俗称数目剖析方式)好多，企业应按照剖析的目的，剖析对象的特性，把握的资料等情况确定应采用那个方式进行成本剖析。在实际工作中，一般采用的技术剖析方式有对比剖析法，诱因剖析法和相关剖析法等三种。

1、对比剖析法

对比剖析法是按照实际成本指标与不同时期的指标进行对比，来阐明差别，剖析差别形成缘由的一种方式。在对比剖析中，可采取实际指标与计划指标对比，本期实际与下期(或上年同期，历史最好水平)实际指标对比，本期实际指标与国外外同类型企业的先进指标对比等方式。通过对比剖析，可通常地了解企业成本的升降情况及其发展趋势，查明缘由，找出差别，提出进一步改进的举措。在采用对比剖析时，应注意本期实际指标与对比指标的可比性，以使比较的结果更能说明问题，阐明的差别能够符合实际。若不可比，则可能使剖析的结果不确切，甚至可能得出与实际情况完全不同的相反的推论。在采用对比剖析法时，可采取绝对数对比，增减差额对比或相对数对比等多种方式。

2、因素剖析法

诱因剖析法是将某一综合性指标分解为各个互相关联的诱因，通过测定这种诱因对综合性指标差别额的影响程度的一种剖析技巧。在成本剖析中采用诱因剖析法，就是将构成成本的各类诱因进行分解，测定各个诱因变动对成本计划完成情况的影响程度，并据此对企业的成本计划执行情况进行评价，并提出进一步的改进举措。

采用诱因剖析法的程序如下：

(1)即将剖析的某项经济指标分解为若干个诱因的乘积。在分解时应注意经济指标的组成诱因应才能反映产生该项指标差别的内在构成缘由，否则，估算的结果就不确切。如材料费用指标可分解为产品产值，单位消耗量与均价的乘积。但它不能分解为生产该产品的天数，每晚选料量与产品产值的乘积。由于这些构成方法不能全面反映产品材料费用的构成情况。

(2)估算经济指标的实际数与基期数(如计划数，下期数等)成本分析表怎么做，因而产生了两个指标体系。这两个指标的差额，即实际指标减基期指标的差额，就是所要剖析的对象。各诱因变动对所要剖析的经济指标完成情况影响合计数，应与该剖析对象相等。

(3)确定各诱因的取代次序。在确定经济指标诱因的组成时，其先后次序就是剖析时的取代次序。在确定取代次序时，应从各个诱因互相依存的关系出发，使剖析的结果有助于分清经济责任。取代的次序通常是先取代数目指标，后取代质量指标；先取代实物量指标，后取代货币量指标；先取代主要指标，后取代次要指标。

(4)估算取代指标。其方式是以基期数为基础，用实际指标体系中的各个诱因，逐渐次序地替换。每次用实际数替换基数指标中的一个诱因，就可以估算出一个指标。每次替换后，实际数保留出来，有几个诱因就替换几次，就可以得出几个指标。在替换时要注意替换次序，应采取连环的形式，不能间断，否则，估算下来的各诱因的影响程度之和，就不能与经济指标实际数与基期数的差别额(即剖析对象)相等。

(5)估算各诱因变动对经济指标的影响程度。其方式是将每次取代所得到的结果与这一诱因取代前的结果进行比较，其差额就是这一诱因变动对经济指标的影响程度。

(6)将各诱因变动对经济指标影响程度的数额相乘，应与该项经济指标实际数与基期数的差额(即剖析对象)相等。

上述诱因剖析法的估算过程可用以下公式表示：

设某项经济指标N是由A，B，C三个诱因组成的。在剖析时，若是用实际指标与计划指标进行对比，则计划指标与实际指标的估算公式如下：

计划指标N0=A0×B0×C0

实际指标N1=A1×B1×C1

剖析对象为N1-N0的差额。

采用诱因剖析法测定各诱因变动对指标N的影响程度时，各项计划指标，实际指标及取代指标的估算公式如下：

计划指标N0=A0×B0×C0-----------(1)

第一次取代N2=A1×B0×C0-----------(2)

第二次取代N3=A1×B1×C0-----------(3)

实际指标N1=A1×B1×C1-----------(4)

各诱因变动对指标N的影响数额按下式估算：

因为A诱因变动的影响=(2)-(1)=N2-N0

因为B诱因变动的影响=(3)-(2)=N3-N2

因为C诱因变动的影响=(4)-(3)=N1-N3

将上述三个项目相乘，即为各诱因变动对指标N的影响程度，它与剖析对象应相等。

按照诱因剖析法的取代原则，材料费用三个诱因的取代次序为产值，产率，总价。各诱因变动对甲产品材料费用实际比计划增加8000的测定结果如下：

计划材料费用=250×48×9=108000(元)-----(1)

第一次取代=200×48×9=86400(元)------(2)

第二次取代=200×50×9=90000(元)------(3)

实际材料费用=200×50×10=100000(元)------(4)

各诱因变动对材料费用增加8000元的影响程度如下：

因为产值变动对材料费用的影响=(2)-(1)=86=-21600(元)

因为材料铁损变动对材料费的影响=(3)-(2)=90000-86400=3600(元)

因为材料总价变动对材料费用的影响=(4)-(3)=-90000=10000(元)

三个诱因变动对材料费用的影响程度=-21600+3600+10000=-8000(元)

上述剖析估算时，还可以采用另外一种简化的方式，即差额估算法。差额估算法是借助各个诱因的实际数与基期数的差额，直接估算各个诱因变动对经济指标的影响程度。以上述经济指标N为例，采用差额估算法时的估算公式如下：

因为A诱因变动对指标的影响=(A1-A0)×B0×C0

因为B诱因变动对指标的影响=A1×(B1-B0)×C0

因为C诱因变动对指标的影响=A1×B1×(C1-C0)

〖例3〗以例2材料费用的剖析资料为基础，采用差额估算法的结果如下：

因为产值降低对材料费用的影响=(200-250)×48×9=-21600(元)

因为材料铁损变动对材料费用的影响=200×(50-48)×9=3600(元)

因为材料总价变动对材料费用的影响=200×50×(10-9)=10000(元)

各诱因变动对材料费用的影响=-21600+3600+10000=-8000(元)

两种方式的估算结果相同，但采用差额估算法其实要比第一种方式简化多了。

3、相关剖析法

相关剖析法是指在剖析某个指标时，将与该指标相关但又不同的指标加以对比，剖析其互相关系的一种方式。企业的经济指标之间存在着相互联系的依存关系，在这种指标体系中，一个指标发生了变化，受其影响的相关指标也会发生变化。如将收益指标与产品销售成本相比较，估算出成本收益率指标，可以剖析企业成本利润水平的高低。再如，产品产值的变化，会导致成本急剧发生相应的变化，借助相关剖析法找出相关指标之间规律性的联系，因而为企业成本管理服务。

4、差额估算法

差额估算法是诱因剖析法的一种简化方式，它借助各个诱因的目标值与实际值的差额来估算其对成本的影响程度。

5、比率法

百分比法是指用两个以上的指标的比列进行剖析的方式。它的基本特征是：先把对比剖析的数值弄成相对数，再观察其互相之间的关系。常用的百分比法有以下几种。

●相关百分比法因为项目经济活动的各个方面是相互联系，互相依存，又互相影响的，因此可以将两个性质不同而又相关的指标加以对比，求出百分比，并借此来考察经营成果的优劣。诸如：产量和薪资是两个不同的概念，但它们的关系又是投入与产出的关系。在通常情况下，都希望以最少的薪资总额完成最大的营收。因而，用产量薪资率指标来考评人工费的开支水平，就很能说明问题。

●构成百分比法又称比重剖析法或结构对比剖析法。通过构成百分比，可以考察成本总额的构成情况及各成本项目占成本总额的比重，同时也可看出量、本、利的比列关系(即预算成本、实际成本和减少成本的比列关系)，因而为寻求增加成本的途径指明方向。

●动态百分比法动态百分比法，就是将同类指标不同时期的数值进行对比，求出百分比，以剖析该项指标的发展方向和发展速率。动态百分比的估算，一般采用基期指数和同比指数两种方式。

产品成本剖析

一、全部商品产品成本计划完成情况的剖析

全部商品产品成本计划完成情况的剖析，可分别按产品别剖析和按成本项目剖析。

1。按产品别剖析

按产品别剖析是指按每种产品的成本所进行的剖析。在按产品别进行剖析时，应估算如下几个指标，即全部商品产品成本增加额和增加率，可比产品成本和不可比产品成本增加额和增加率，每种产品成本的增加额和增加率。成本增加额和增加率的估算公式如下：

成本增加额=按实际产值估算的实际成本-按实际产值估算的计划成本

成本增加额

成本增加率=×100%

按实际产值估算的计划成本

2。按成本项目剖析

按成本项目剖析是指将按成本项目反映的全部商品产品的实际总成本与按成本项目反映的实际产值计划总成本相比较，估算每位成本项目成本增加额和增加率对总成本的影响，其估算公式如下：

某成本项目实际成该成本项目该成本项目按实际产值

本比计划成本增加额=实际成本-估算的计划成本

某成本项目实际成该成本项目实际成本比计划成本增加额

本比计划成本增加率=×100%

该成本项目按实际产值估算的计划成本

某成本项目增加额该成本项目实际成本比计划成本增加额

对总成本的影响=×100%

按实际产值估算的全部商品产品计划成本

二，可比产品成本增加任务完成情况的剖析

所谓可比产品是指企业过去生产过但是有着完整的成本资料的产品。估算可比产品成本增加任务的完成情况，可以检测企业成本增加工作的成绩，因为具有可比性，因此，考评其增加情况具有重要的参考价值。可比产品成本剖析包括可比产品成本增加任务的完成情况和变动的诱因两个方面。可比产品成本增加任务完成情况剖析所需各项指标的估算公式为：

可比产品成本实际上年实际本年实际

实际增加额=∑产量×(单位成本-单位成本)

实际产值按上年实际单实际产值按本年实际单

=位成本估算的总成本-位成本估算的总成本

可比产品成本计划上年实际本年计划

计划增加额=∑产量×(单位成本-单位成本)

=计划产值按上年实际计划产值按本年计划单

单位成本估算总成本-位成本估算的总成本

可比产品成本可比产品成本实际增加额

实际增加率=×100%

实际产值按上年实际单位成本估算的总成本

可比产品成本可比产品成本计划增加额

计划增加率=×100%

计划产值按上年实际单位成本估算的总成本

剖析对象：增加额=可比产品成本实际增加额-可比产品成本计划增加额

增加率=可比产品成本实际增加率-可比产品成本计划增加率

各诱因变动对可比产品成本增加任务完成情况的影响成本分析表怎么做，主要有产品单位成本，产品品种构成，产品产值等。

1。产品单位成本变动的影响

在估算可比产品成本计划增加额时，是依据本年计划单位成本和上年实际单位成本进行比较估算的；可比产品成本实际增加额，则是依据本年实际单位成本和上年实际单位成本进行估算的。这样，当本年实际单位成本发生变动时，必然会导致可比产品成本增加额和增加率的变动。

2。产品品种构成变动的影响

品种构成是指各类产品数目在全部产品数目总和中所占的比重，因为各类产品的实物数目不能简单相乘，所以，在进行可比产品成本剖析时，通常是用某产品的成本占全部产品成本的比重作为产品品种构成进行剖析，其估算公式如下：

某产品的产值×该产品上年(计划或实际)单位成本

某产品的品种构成=_____×100%

〖每种产品产值×该产品上年(计划或实际)单位成本〗

当企业生产两种以上产品时，若各类产品的实际产值与计划产值不是环比例地增减，则会造成品种构成的变动。在企业生产的多种产品中，每种产品成本增加幅度是不一样的，有的还可能超支。若企业降低成本增加幅度大的产品的生产比重，或增加成本增加幅度小的产品的生产比重，则可比产品平均增加率和减少额都会比原先的增强。反之，成本增加率和减少额都会增长。所以，产品品种构成的变动，同时影响成本增加额和成本增加率。

3。产品产值变动的影响：

在估算可比产品成本增加任务时，是用可比产品的计划产值，分别乘上该产品上年实际单位成本和计划单位成本的差额估算的；实际完成情况则是依据可比产品实际产值分别乘上该产品上年实际单位成本与本年实际单位成本的差额估算的。从这一估算过程中可以看出，当产品的品种构成和单位成本不变时，产品产值的变动会导致成本增加额发生环比例的变动，但不影响成本增加率的变动。所以，单纯产值的变动，仅影响成本增加额，不影响成本增加率的变动。

三，主要产品单位成本剖析

对全部商品产品成本计划完成情况进行总括剖析后，还应对主要产品的单位成本进行具体的剖析，因而确定成本升降的缘由，提出进一步改进的举措。产品单位成本剖析通常是先将产品单位成本的实际数与计划等指标进行比较，估算其差别额和差别率，之后，在此基础上，剖析各主要成本项目形成差别的缘由。

1。直接材料项目的剖析

单位材料费用受材料消耗数目和材料价钱两个诱因的影响，其估算公式如下；

单位产品材料费用=单位产品材料消耗量×材料总价

各诱因变动对材料费用影响的估算公式如下：

材料耗损量变动对

单位成本的影响=∑[(材料实际单位耗损量-材料计划单位耗损量)×材料计划总价]

材料价钱变动对

单位成本的影响=∑[(材料实际总价-材料计划总价)×材料实际单位耗损量]

在纺织，冶金，化工等企业，产品生产过程中使用多种原材料，这时，需依照产品的特性，工艺规程的要求，将各类材料按一定的比列调料投入使用。每种材料消耗量占材料总消耗量的比列，称为材料配比。在各类材料总价不同的情况下，改变材料的配比，也会影响产品的单位成本。这时，材料项目的剖析，就受材料耗损量，价钱和材料配比三个诱因的影响。其具体估算公式如下：

单位产品材料消耗总数单位产品材料单位产品材料计划配比的材料

变动对单位成本的影响=(实际总耗损量-计划总消耗量)×平均计划总价

材料配比变动对实际配比的材计划配比的材单位产品材料

单位成本的影响=(料平均计划总价-料平均计划总价)×实际总消耗量

材料价钱变动对材料实材料计材料实际

单位成本的影响=∑[(际总价-划总价)×单位耗损量]

计划配比的材料∑(各类材料计划消耗量×材料的计划总价)

平均计划总价=

材料计划总消耗量

实际配比的材料∑(各类材料实际消耗量×材料的计划总价)

平均计划总价=

材料实际总消耗量

成本剖析的任务

1、正确估算成本计划的执行结果，估算形成的差别；

2、找出形成差别的缘由；

3、正确对成本计划的执行情况进行评价；

4、提出进一步增加成本的举措和方案。

成本剖析的原则

1、全面剖析与重点剖析相结合的原则；

2、专业剖析与群众剖析相结合的原则；

3、纵向剖析与纵向剖析相结合的原则；

4、事后剖析与事前、事中剖析相结合的原则。

产品单位成本剖析的意义

产品单位成本剖析的意义，在于阐明各类产品单位成本及其各个成本项目的变动情况，查明单位成本升降的具体缘由。

产品单位成本剖析的内容

产品单位成本剖析包括两个方面的内容：

一、单位成本完成情况的剖析

单位成本完成情况的剖析是按照“产品单位成本表”上的有关数据资料以及其他有关资料，首先剖析单位成本实际数与基准数的差别，确定单位成本是下降还是增加了，升降幅度是多少；之后再按成本项目分别进行比较剖析，考察每位项目的升降情况；最后，可针对个别主要项目的升降情况，作进一步深入的剖析，查明导致项目成本升降的诱因。

二、技术经济指标变动对单位成本的影响剖析

单位成本剖析的步骤

构成产品成本的项目多而复杂，我们仅以主要项目如材料费用、工资费用、制造费用等，作为代表性项目进行剖析，说明其剖析的步骤和技巧。

1．材料费用项目的剖析；

对单位产品成本中材料费用影响的基本诱因，是单位产品材料耗损量和材料总价。它们对单位产品影响的估算公式如下：

（1）材料耗损量变动的影响=Σ(实际单位耗损量-基准单位耗损量)×基准价钱

（2）材料总价变动的影响=Σ(实际总价-基准总价)×实际耗损量

上式中的“基准数”指的是计划数、定额数、上年实际平均、历史或行业先进水平等数值。

2．薪资费用项目的剖析；

对单位产品成本中薪资费用影响的诱因，是单位产品工时消耗量和小时薪资额。它们对薪资费用升降的影响可用下述估算公式：

（1）工时消耗量变动的影响＝Σ[(实际单位工时消耗量－基准单位工时消耗量)×基准小时薪资额]

（2）小时薪资额变动的影响＝Σ[(实际小时薪资额－基准单位薪水额)×实际单位工时消耗量]

3．制造费用项目的剖析。

对产品成本中制造费用影响的基本诱因，是单位产品工时消耗量（或其他分配标准）和小时费用分配率（或其他分配率）。其剖析的估算公式为：

（1）工时消耗量变动的影响＝Σ[(实际单位工时消耗量－基准单位工时消耗量)×基准小时费用分配率]

（2）小时费用分配率变动的影响＝Σ[(实际小时费用分配率－基准小时费用分配率)×实际单位工时消耗量]