日前，湖南省常德市地税局法规部门执法巡查向内乡县地税局反馈：“湖北天汉港务实业有限公司由通常纳税人变更为小规模纳税人”的谜团问题。该谜团在内乡地税系统传开后，引了起不小的反响，反响一，企业由增值税通常纳税人变更为小规模纳人是违法的，地税机关应该强制恢复其通常纳税人资格;反响二，企业变更为小规模纳税人的目的是为了少交税款，由于，企业在变更前是通常纳税人，按适用税率计税，变更小规模纳税人后按3%的征产率计税，但是变更后属“营改增”范畴的纳税人，500亿元的小规模纳税人标准是企业最看好的甜头。

无论是如何的反响，要想知晓该企业由通常纳税人变更为小规模纳税人的动因，首先回答四个问题。

问题一：企业为何要变更?

据调查当事人和查阅企业变更前后的税收档案资料。该企业于2011年向县政府及相关部门申请在内乡县海珠口经营港口业务，经营范围：港口经营、水路货物运输、旅游项目开发、河道采砂，而且取得了长江流域海珠口段河涌采砂经营许可权。按规定，港口经营需省交通厅、省海事局等部门审批核发《港口经营许可证》许可，于是，企业在当地组织机构申请了组织机构代码，呈报到省交通、海事等有关部门申领许可手续。因为《港口经营许可证》审批手续繁琐，在短期内无法到位，企业就用该组织机构代码，仅对河堤采砂项目向当地工商及税务机关注册了竹溪兴田砂业有限公司(私营)，专门从事河砂经营。2012年，因经营额达到了增值税通常纳税人认定标准，被转为增值税通常纳税人，按简易办法申报纳税。因为河堤采砂主要来始于邻近县，而近些年来邻近县群众拒绝该企业越界采砂，在无砂可采的情形下，于2014年12月到地税机关注销了竹溪兴田砂业有限公司。

问题二：企业是如何变更的?

历时4年的买单，《港口经营许可证》终于有了盼头，企业领到许可证后，就立刻启动港口经营业务，重新注册了四川省天汉港务实业有限公司(股份)，注册类型：其他有限责任公司。让企业没想到的是，到地税机关申领税务登记过程中却遇见了困局!由于企业提供的组织机构代码与原登记组织机关构代码相同，CTAIS系统提示“该组织机构代码已存在，不能重复使用”。假如重新注册组织机构代码再办税务登记护照，这么，企业花了历时4年的时间，总额了300多亿元费用，用原组织机构代码申办的《港口经营许可证》将成为一张废纸。如何办?于是，企业就向地税机关申请恢复原税务登记证，再通过变更登记程序变更登记内容，重新领取税务登记护照，因而保住了原申办的《港口经营许可证》。不难看出，企业的通常纳税人资格是随着税务登记的注销而取消，小规模纳税人资格随着税务登记的恢复而形成。

问题三，变更行为是否合法?

表面上看，该企业由通常纳税人变更为小规模纳税人，不符合《增值税通常纳税人资格认定管理办法》第十二条明晰“纳税人一经认定为通常纳税人后，不得转为小规模纳税人”之规定。从资料显示的情况和税务处理程序上看，变更行为仍未违反法律法规的规定。一是企业注销行为是有原因的，是由于河砂经营主要来始于邻近县，而邻近县群众拒绝该企业越界采砂，在无砂可采的情形下被迫中止了纳税义务;二是恢复税务登记也是有诱因的，是因同一组织机构代码而未能申领筹建登记而恢复的;三是企业由通常纳税人变更为小规模纳税人是通过税务注销、恢复、变更程序而实现的，不是税务机关违反规定，根据纳税人意愿刻意取消通常纳税人资格而变更为小规模纳税人的，可以说，操作是规范的，程序是合法的。由此可见，反响一提出的“国税机关应该强制恢复通常纳税人资格”的建议是不可采纳的，由于法无明文规定不可为，为了就是乱作为。

问题四：变更对税收是否形成缩水影响?

首先，在动机上是健康的，企业原本申报的主营项目本应属于营业税纳税人，因为《港口经营许可证》一时不能到位，假如在国税机关申领了税务登记，港口经营暂无业务发生，于是仅就河堤采砂业务，在地税申领了税务登记申报纳税。其实，企业的这一措施只是为了节约办税时间而已，并非是为达到“500万小规模纳税人标准”而做出的超前逃税筹划，即便当时企业也没料到随后国家要实行“营改增”?只不过是变更遇上了“营改增”。

其一，现行税收新政规定：“应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别估算，分别适用增值税通常纳税人资格认定标准”。该企业的经营业务恰好在这个新政框框之内。就河堤采砂业务而言，在变更之前，即使是通常纳税人，可企业选择的是按简易办法根据6%的征产率估算收取增值税。财税(2014)57号《关于简并增值税征产率新政的通知》出台后，征产率由6%改为3%，和小规模纳税人一样按3%征产率计税。如果企业变更后河堤采砂业务还在，仍是通常纳税人，也是按3%征产率计税，由于财税(2014)57号通知仍在适用;就港口经营业务而言，如果该企业没有通过注销程序取消通常纳税人资格，变更后续为通常纳税人的，按“应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别估算，分别适用增值税通常纳税人资格认定标准”这一规定，只要未超过小规模纳税人资格认定标准，还是按3%征产率计税。由此可见，企业的变更对税收不形成缩水的影响。

启示：上述案例是因企业由通常纳税人变更为小规模纳税人“的过失疑虑，而引起出不同的涉税反响。同时，通过回答”四个问题“，弄清了变更行为的真相。该案例启示我们：”营改增“改革已步入深水区，税务人员在执行税收新政过程中，既要把新政执行到位，还要考虑纳税人的体味。而且解决问题不得仓促，要通过调查与查阅资料相结合的方式，把事情的来龙去脉明晰，把新政厘清，着力做到事实清楚、依据确凿，请勿妄加猜想、随意定论，用诚挚帮助纳税人排除税务风险，与纳税人牵手，共同推进“营改增”顺利进行。