“税收痛楚指数”的理论错误与反省郑春荣(重庆财经学院公共经济与管理大学,北京200433)摘要:近些年来,法国福布斯刊物推出了“税收痛楚指数”排名。该方式在税后交纳费用、税制结构、税率结构方面存在严重理论错误,剖析了这种错误,并从宏观税赋与“税收苦闷”的关系、专款专用税的权益性等方面指责了我国税赋高的观点,最后就我地税收宣传方法与技巧、财税体制健全等方面提出一些建议。关键词:宏观税赋;税收痛楚指数;税率中图分类号:F810142文献标示码:A文章编号:1004-972X(2009)02-0114-04宏观税赋是应用经济学研究的一个问题。进行宏观税赋国际比较时,我们须要仔细考察各国的税制结构、边际税率、平均税率以及税后交纳等众多问题,而福布斯刊物却将这个严肃的问题娱乐化、游戏化,每年推出世界52个国家和地区的“税收痛楚指数”排名,欺骗了国外外投资者和广大民众。同时在国外,一些非专业的报刊刊物评论员、博客作者等也推波助澜,纷纷质疑我国的税制,在社会上引起了不利的影响。本文企图进行税收制度的规范剖析,分析“税收痛楚指数”排名方式及其推论的不当之处,同时也达到为其他同类学术文章拾遗补缺的目的。

一、税前交纳费用剖析“税收痛楚指数”排名的根据是名义税率,而不是有效税率。同一税种、同一税率,倘若税后交纳费用不一致,则有效税率可能差别很大。下边我们以英、美、中三国为例,假定三个分别来自美国、美国和中国的中等收入纳税人,在2007年的年收入分别为6万美元、6万港元和6亿元人民币,之后估算这三位纳税人的税前净所得。11日本的情况表12007年月薪6万美元的日本纳税人的税前净所得单位:美元项目数额60000100估算方式年收入①应纳税所得额②54775100②=①-5225(免缴额为5225)③=2230×10%+32370×22%+(②-2230-32370)×40%公积金交费的免缴额为5214。2007年规定不超过29722的部份,税率为11%;超过的部份,税率为1%。④=29722311%+(①-5214-29722)31%⑤=①-③-④个人所得税③15414140社会保险交费④3520106个人税前净所得⑤41065154注:(1)本表估算的社会保险交费仅为日本的国民保险捐(Na2tionalInsuranceContribution),其保障力度十分低。

老年人虽然全额发放该项养老金,其收入水平仍高于贫苦线。(2)本表所指的2007年是指2006年4月5日至2007年4月4日。21日本的情况表22007年月薪6万港元的日本纳税人的税前净所得单位:欧元项目数额60000估算方式年收入①应纳税所得额②51250标准交纳额5350,独身个人的免缴额3400,应纳税所得额为51250(=①-5350-3400)③=7825×10%+(31850-7825)×15%+(②-31850)×25%④=①×612%⑤=②×1145%⑥=①-③-④-⑤个人所得税③9236125养老保险税④医疗保险税⑤税后净所得⑥注:表中的养老保险税是指日本的SocialSecurityTax,即向日本3725OASDI计划收取的工薪税;医疗保险税是指向Medicare计划收取的工薪税(Medicare是老年人享受的社保计划,实际上在职人员并未享受社保)。31中国的情况表32007年月薪6亿元的中国纳税人的税前净所得单位:人民币元项目月收入5500估算方式年收入60收入①住房社保②医疗保险金③基本养老金④失业保险金⑤四金总和⑥个人所得税免缴额⑦②=①×7%③=①×2%④=①×8%⑤=①×1%⑥=②+③+④+⑤应纳税所得额⑧⑧=①-⑥-⑦应纳税额⑨250⑨=500×5%+1500×10%+500×15%⑩=①-⑦-⑨3000税前净所得⑩注:(1)我国个人所得税和社会保险费均是按月缴交,表上将按月估算,之后再折算到年收取金额及年税前所得。

(2)我国各地医保385046200缴费率略有不同,这儿采用缴费率较高的天津市为例。收稿日期:2008-11-21作者简介:郑春荣(1974—),男,广东武夷山人,北京财经学院公共经济与管理大学副院长,经济学博士。411郑春荣:“税收痛楚指数”的理论错误与反省©1994-2009ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreserved.